在中国法律框架下，比特币交易如何纳税？

近日，特斯拉创始人埃隆·马斯克成为全球首富，他在社交账号上表示不会拒绝接受比特币支付的言论引发舆论热议。同一天，一位兰博基尼经销商也表示“你可以用加密货币支付购车费用”。可见，用加密货币购买商品或服务已经成为一些公司的营销策略。

此前，印度政府提议对比特币征收 GST。值得注意的是，增值税和所得税的支付是比特币交易过程中最常涉及的。那么如果持有比特币等加密货币的公司在中国进行交易，这两大税款又该如何缴纳呢？本文的目的是研究涉及比特币相关交易的公司的增值税和企业所得税问题。

比特币的本质

在检查比特币交易的增值税和所得税处理之前，重要的是要澄清比特币在会计和税法领域中的作用。

此前，印度政府发布文件称，比特币将作为无形资产征收 GST。根据国际会计准则委员会的相关文件，笔者认为比特币在会计主体中应该是一种无形资产。当满足一定条件时，确定其为企业拥有或控制的能够在未来一定时期内为企业带来一定预期收益的可辨认非货币性资产如何持有比特币?，没有实物形态。

另外，在企业缴纳企业所得税方面，如果企业单纯持有比特币，此时根据国际会计准则委员会的相关文件，比特币可能会成为企业的存货。

公司使用比特币从事的商业活动的增值税处理

在企业日常经营中，与比特币相关的交易相关的增值税问题主要分为三类：一是通过挖矿获得的比特币的增值税处理；增值税处理问题；三是企业将持有的比特币的增值税处理问题[1][2]。本文将对这三种行为的增值税处理问题一一梳理。

企业挖矿获得的比特币

企业挖矿后获得的比特币收益如何计算？我国增值税的计算方式是企业的销项税减去企业的进项税，即企业应缴纳的增值税。比特币挖矿后获得的主要收入不是立即出售比特币的收入，而是企业矿工花费一定的时间、智力和劳动后获得的区块链奖励和费用的收入。事实上，企业或矿工的主要收入是获得的区块奖励，而手续费远低于区块奖励。区块奖励是企业挖矿行为的销售部分。企业的税金主要包括企业为挖矿而购买的矿机、电费支出和场地租金。最后通过计算得出企业应缴纳的增值税金额。

但是，也会有企业长期无法挖比特币的情况，即企业长期没有区块奖励和手续费收入。根据我国《企业会计准则》等相关规定，公司以前的投入成本可以用于以后的开采行为。如果企业在税法规定的一定期限后仍没有相应的整体奖励和其他收入，企业的上述成本可以作为进项税额转出。

企业使用比特币作为买卖商品或服务的对价

现代企业的普遍做法是使用自己的比特币来买卖商品或服务。这种行为更类似于传统的易货情况，属于我国税法和增值税规定的视同销售行为。购买货物的公司进行税收处理，销售货物的公司进行销项税处理。这个过程主要涉及比特币价格波动的风险。然而，使用比特币购买和销售商品或服务是公司愿意冒险的情况。

企业出售他们持有的比特币

据相关报道，全球有16家上市公司持有比特币。例如，天桥资本和万通人寿直接持有比特币。大多数投资者或公司通过间接持有的方式持有比特币，例如投资者或公司通过灰度比特币信托持有比特币。无论他们如何持有比特币，公司通常都认为是出售比特币获利的好时机。企业出售比特币应缴纳的增值税，按照企业原购买比特币的成本和销售额计算。

公司使用比特币进行的商业活动的所得税处理

除了缴纳增值税外，企业经营过程中最常涉及的问题是企业所得税的缴纳。企业只有在经营过程中有收入，才有可能缴纳企业所得税。在此之前，首先要明确国内企业所得税计算的基本算法。我国税法规定，企业应纳税所得额=总所得-非应纳税所得额-免税所得-各项扣除-往年亏损，再将应纳税所得额乘以适用税率，即得企业应纳税所得额。收入。税额。企业使用比特币开展经营活动所涉及的所得税问题主要包括两个方面：一是企业开采、处置比特币时的所得税处理，二是企业持有比特币期间的所得税处理。比特币。

1.当公司开采和处置比特币时

对于企业在挖矿过程中获得的比特币，企业获得的收入是矿工的出块奖励和手续费收入。工资薪金等成本费用，无特殊情况，企业可计算应纳税所得额。然后将应纳税所得额乘以适用税率，得出企业当前的应纳税额。

企业处置（主要指出售）比特币时如何持有比特币?，无特殊情况，企业应纳税所得额可先减去处置比特币的所得和购买比特币的成本，再减去应纳税所得额计算。企业的收入可按税收计算。当期应纳税额可以用所得乘以适用税率计算。

这里有两点需要注意：

首先要注意企业的类型。不同类型的企业有不同的企业所得税税率。

企业为科技创新企业的，适用15%的企业所得税税率计算企业开采或处置比特币应纳税额。

第二个问题是企业能否享受研发费用加计扣除。

我国税法规定，2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业研发费用按实际发生额的75%在税前扣除；无形资产成本的175%在税前摊销。研发费用主要包括企业用于研发活动的人工费用和企业投入用于研发活动的材料、燃料、动力等费用。关于企业挖矿获取比特币的行为，笔者理解应该属于企业的研发活动。如果前期研发支出在税法规定的期限内（企业开采比特币形成无形资产），可以按规定征税。收入将被扣除。

2.公司持有比特币的时期

在公司持有比特币期间，即使比特币价格因加密货币良好的市场行情而上涨，我们看到的收益也只是企业账户的动态收益，而不是已经获得的真实收益。实现。根据我国税法相关规定，企业持有比特币无需计算缴纳企业所得税。

未来，使用比特币等加密货币进行相关交易活动，可能会成为消费者众多习惯性消费方式之一。对于比特币来说，或许更能促进其生态的健康发展。

参考文献

[1]黄志文．比特币市场税收管理的思考与建议[J].税务研究，2018 (7）: 110-115.

[2] 王旭，吴占霞。加密货币属性识别及其相关税收待遇分析——以比特币为例[J].税务总局, 2020 (12）: 136-138.